Q55　個別対応方式と一括比例配分方式って？

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Q55　個別対応方式と一括比例配分方式って？

Q55　個別対応方式と一括比例配分方式って？

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消費税納税額の計算方式には・・
「個別対応方式」と、「一括比例配分方式」の2種類があります。

今回は、この消費税納税額の2種類の計算方式について解説します。

その前に・・まず消費税の納税額の算定方法を最初に説明しますね。

1. 消費税の納税額はどうやって算定するの？

消費税の納税額の算定方法は、簡単にいうと、「預かった消費税」から「支払った消費税」を差し引いて算定します。

消費税納税額＝預り消費税―支払消費税

2. 支払った消費税は、全額差し引ける？

上記の通り、支払った消費税は、消費税納税額の計算上、預かった消費税から差し引くことができます（差し引くことができる支払消費税は、「仕入税額控除」と呼ばれます）。

でも、支払った消費税でも、一部差し引くことができない場合があります。
どういう場合に差し引けないかというと・・
大きな会社は支払消費税の一部が控除できません。

控除できない消費税は、「控除対象外消費税等」と呼ばれます。

A	支払消費税を全額差し引ける場合	下記以外（課税売上高が５億円以下、かつ課税売上割合が95％以上の場合）
B	一部だけ差し引けない場合	課税売上高が5億円超、又は課税売上割合が95％未満の場合

3. 個別対応方式と一括比例配分方式

上記B（一部だけ差し引けない場合）は、差し引ける金額＝「仕入税額控除」の額を算定しなければいけません。
ここでようやく、消費税納税額の計算方式「個別対応方式」「一括比例方式」の話がでてきます。消費税上、「仕入税額控除」額の算定方法は、上記の2種類が定められています。

4. 個別対応方式

（１）課税仕入を3つに区分する

「課税仕入」を以下の３つに区分して、仕入税額控除の額を算定します。

	区分	説明	控除の可否
①	課税売上対応	課税売上のみに対応する課税仕入	全額控除可
②	非課税売上対応	非課税売上のみに対応する課税仕入	控除不可
③	共通対応	①②以外の課税仕入	課税売上割合部分のみ控除可

①は全額控除可、②は控除不可、③は一部だけ控除可となります。
課税仕入のみです。非課税仕入、不課税仕入は関係ありません⇒ここ大事！

誤解を恐れずいうと、売上原価項目は、①が多いでしょうね。販管費項目は、③が多いでしょうか。支払った消費税は、原則的には全額控除できるけれど、いくら「課税仕入」といっても、非課税売上に対応するものまで控除はさせないよ！って趣旨ですね！

（２）仕入税額控除の額の算定

上記３つの区分ができたら、後は簡単です。
以下の式にあてはめると、個別対応方式の「仕入税額控除」の金額が算定できます。

● 個別対応方式での「仕入税額控除」＝ ① ＋ (③×課税売上割合)

（３）実務上の留意事項

個別対応方式を採用する場合は、日々の取引記帳段階から、「課税仕入」を3区分しておかないといけないので、実務的には結構大変ですね。

5. 一括比例配分方式

個別対応方式と異なり、「課税仕入」を3区分せず、「課税仕入」総額に対応する税額に、「課税売上割合」をかけ合わせて、一括して仕入税額控除の額を算定する方法です。

（仕入税額控除の額の算定）

●一括比例配分方式の控除額＝課税仕入総額に対する税額×課税売上割合

6. 2種類の方法はいつでも変更可能？

一括比例配分方式を採用した場合、2期間は継続が必要となり、個別対応方式に変更はできません（個別対応方式⇒一括比例配分方式への変更は制限ありません）。

7. 個別対応方式と一括比例方式の具体例（消費税は8％とします）

● 課税売上高合計　12億円（税抜）
● 非課税売上高合計　0.5億円
● 課税仕入合計　8億円（税抜）
● 課税仕入合計の内訳は、以下の通りとします。

	課税仕入の内訳	金額	摘要
①	課税売上対応「課税仕入」	5億円	全額控除可
②	非課税売上対応「課税仕入」	0円	控除不可
③	共通対応「課税仕入」	3億円	課税売上割合部分のみ控除可
	合計	8億円