税金の豆知識
Q43 店舗の内装工事・造作した場合の会計処理は?
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![店舗の内装工事・造作した場合の会計処理は?](https://hamadakaikei2018.untitled.blue/wp-content/themes/hamada/images/blog/43_01.png)
新規に店舗をオープンしたり、支店を開設する場合に、
借りている建物に、内装工事等の追加工事をする場合ってありますよね?
この場合の会計処理って・・意外と迷いませんか?
科目は建物?それとも・・建物付属設備? 耐用年数は?・・っという感じです。
実は、ここを間違うと、償却費にも影響でてきますので、注意しましょう
建物 | 定額法で償却します。 |
---|---|
建物付属設備 | 原則、定率法で償却します(注)。 |
(注)平成28年度4月1日以後に取得する「建物と一体的に整備される建物付属設備」や、「建物同様に長期安定的に使用される構築物」は、償却方法が定額法に一本化されました。
なお、関連論点ですが、店舗を賃借した際に生じる内装撤去費用は、Q64「店舗を賃借した際の内装撤去費用は?」でまとめています。こちらもぜひ、ご参照ください。
1. 科目は?
税法上は、「内装工事」については、以下の考え方をしています。
● 内装工事をすることで「その建物の価値が増加する」と考える。
●内装工事については、元々の「建物の耐用年数」を適用して減価償却を行う。
(耐用年数取扱通達1-2-3)
つまり・・原則、内装工事等の科目は「建物」になるんですね。
ただし、上記通達では、内装工事等のうち、「建物付属設備」に該当するものは除かれていますので、ちょっこっとややこしいんです。
「建物付属設備」っていうのは、具体的には、以下のようなものが代表例です。
・ | 電気設備(照明設備) |
---|---|
・ | 給排水又は衛生設備及びガス設備 |
・ | 冷房、暖房、通風又はボイラー設備 |
つまり、内装工事等については、まず「建物付属設備」に該当するものは「建物付属設備」で処理し、それ以外のものは「建物」で区分することになります。
2. 賃借建物の耐用年数は?
![耐用年数は?](https://hamadakaikei2018.untitled.blue/wp-content/themes/hamada/images/blog/43_02.png)
でも、「建物」の耐用年数は、長いものでは50年のものもありますし、・・賃借している建物の内装工事にこの耐用年数を適用する・・っていうのも、ちょっと違和感ありませんか?建物自体は自分のものじゃないですし。
そこで・・税法上は、賃借建物の「内装工事」に関しては、耐用年数の特例が認められていて、次のどちらかを選択できます。
・ | 用途や材質に応じて合理的に見積った耐用年数 |
---|---|
・ | 賃借期間(期間の定めがあり、更新や買取請求等ができないもの) |
合理的に見積もった耐用年数は、概ね10~15年くらいが一般的でしょうか。
3. 「賃借建物」の内装工事まとめ
内装工事のうち、 建物付属設備に該当するもの |
・ 科目は「建物付属設備」 ・ 耐用年数は「建物付属設備」の耐用年数 |
---|---|
上記以外の内装工事 | ・科目は「建物」 ・耐用年数は、通常の建物の耐用年数とは異なり、 二者択一可能。 |
4. 複数の造作物(内装工事)は、それぞれ別々に計上?
同一の建物についてされた造作(内装工事)は、そのすべてをまとめて一つの資産で償却します。わざわざ種類別に計上せず、その造作全部をまとめて計上して、耐用年数もひと固まりで適用してかまわないってことですね。
参照URL
~他人の建物に対する造作の耐用年数~
https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/hojin/5406.htm
~建物の内部造作物~(耐用年数取扱通達1-2-3)
https://www.nta.go.jp/law/tsutatsu/kobetsu/sonota/700525/01/01_02.htm
~他人の建物に対する造作の耐用年数~(耐用年数取扱通達1-1-3)
https://www.nta.go.jp/law/tsutatsu/kobetsu/sonota/700525/01/01_01.htm