健康保険料、厚生年金保険料等の「社会保険料」の会計処理って意外と悩ましいですね。
会社負担と個人負担分があり、しかも給料と社会保険の支払時期は通常異なりますので。
社会保険料とは、広義には「労働保険料」も含まれますが、今回は、健康保険料、厚生年金保険料等（狭義の社会保険料）につきまとめます。
（労働保険の会計処理については、(Q14)をご参照ください）
以下、健康保険料、厚生年金保険料を「社会保険」と略します。
会社と個人の負担割合は？
基本的には、「会社と個人の折半」で負担しますが、「児童手当拠出金」については、会社全額負担となります。
年金事務所にはいつ支払？
これは決まっています。当月分を翌月末に支払います。
例えば、11月分については12月末に支払います。月の途中入社でも日割りせず、月額満額支払が発生します。
給料の支払時期は？
これは会社によってばらばらです。当月分当月払いの場合もあれば、当月分翌月払いの場合もあります。
「給与の計上時期」と「年金事務所への支払時期」は全く連動していません。
このあたりが頭が混乱する理由なんだと思います。
従業員からはいつ天引き？
（１）天引き方法は2パターン
| 翌月徴収 |
当月従業員負担分を、翌月支払給与より徴収 |
| 当月徴収 |
当月従業員負担分を、当月支払給与より徴収 |
原則は、「翌月徴収」となります。
なお、徴収方法のどちらを採用しても、年金事務所への支払い時期が変わるわけではありません。例えば、11月分社会保険の年金事務所への支払いは、翌月徴収であれ当月徴収であれ、12月末までに納めなければいけません。
（２）入社時と退職時の処理が異なる
翌月徴収と当月徴収で、1点異なるところがあります。
翌月徴収の場合は、入社時は1か月遅れで徴収するため、入社月の従業員徴収額はゼロ、退職月には「2カ月分の社会保険料」を徴収します。
一方、当月徴収の場合は、入社月、退職月どちらも1か月分を徴収することになります。
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入社月 |
退職月 |
| 翌月徴収 |
徴収ゼロ |
2か月分徴収 |
| 当月徴収 |
1か月分徴収 |
1か月分徴収 |
勘定科目は？
| 従業員負担分 |
預り金 |
給料仕訳計上時に「預り金」を計上
年金事務所支払い時に「預り金」取り崩し |
| 会社負担分 |
法定福利費 |
毎月末or年金事務所支払時に「法定福利費」計上 |
混乱する理由は、給料支払時期や、従業員から預かる時期がバラバラだからでしょうね。
翌月徴収での会計処理例
（例題）
●給料計算期間は1日～31日、当月分を翌月25日に支給。
●社会保険料は、原則通り「翌月徴収」とします。
●給与天引きは、社会保険のみ（所得税、労働保険等の天引きは省略）
●給料額面40、社会保険料8とします（会社負担4 従業員負担4）。
（簡便的に、会社負担、従業員負担は同額を仮定）
10月の計上、11月の支払の例を記載します。
●表内のカッコ書きは、社会保険該当月を示しています。
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法定福利費を支払時に計上 |
法定福利費を未払で計上 |
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| 月 |
内容 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
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| 10月末 |
給料
計上 |
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未払時点で、翌月支払社会保険料を預かっておく。 |
| 10月末 |
社保
計上 |
仕訳なし |
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発生主義は法定福利費を未払計上 |
| 11月25日 |
給料
支払 |
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同左 |
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| 11月末 |
社保
支払 |
| 預り金(10月分) |
4 |
| 法定福利費(10月分) |
4 |
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年金事務所への支払は共に前月分(10月分)。 |
| 11月末 |
給料
計上 |
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10月と同様。以下同じ仕訳続く |
| 11月末 |
社保
計上 |
仕訳なし |
|
|
10月と同様。以下同じ仕訳続く |
●翌月徴収の場合は、毎月末1か月分の預り社会保険料が「預り金残高」で残ることになります。
●なお、法定福利費を未払計上する場合は、未払費用計上時に、預り金⇒未払費用に振り替えておくことも考えられます。この場合は、毎月末の預り金残高は「ゼロ」になります。
●また、簡便的に、従業員から徴収時に「預り金」勘定を使わず、「法定福利費」（貸方）で計上するような仕訳もあります。
翌月徴収と当月徴収の比較
社会保険を、「翌月徴収する場合」と、「当月徴収する場合」を比較します。
入社時と退職時で、徴収額及び仕訳が異なってくる点が特徴です。
（例題）
●給料計算期間は1日～31日。当月分を当月末に支払
●10月1日に入社し、3月31日に退社したケースを例にします。
●給与天引きは社会保険のみ（所得税、労働保険等の天引きは省略）
●給料額面40、社会保険料8（会社負担4 従業員負担4）。
（簡便的に、会社負担、従業員負担は同額を仮定）
●表内のカッコ書きは、社会保険該当月を示しています。
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社保翌月徴収
の場合 |
社保当月徴収
の場合 |
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| 月 |
内容 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
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| 10月末 |
給料
支払 |
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当月徴収の場合は、当月分(10月分）社会保険料を預かっておく。 |
| 10月末 |
社保
計上 |
仕訳なし |
同左 |
現金主義のため社保は計上しない |
| 11月末 |
給料
支払 |
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徴収した社保の対応月が異なる点注意 |
| 11月末 |
社保
支払 |
| 預り金(10月分) |
4 |
| 法定福利費(10月分) |
4 |
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同左 |
年金事務所への支払は共に前月分(10月分)のため、仕訳は同じ。 |
| 3月末 |
給料
支払 |
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| 現金 |
32 |
| 預り金(2月分) |
4 |
| 預り金(3月分) |
4 |
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翌月徴収のケースは、退職月に2か月分徴収する。 |
| 3月末 |
社保
支払 |
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同左 |
年金事務所への支払は共に前月分(2月分)のため、仕訳は同じ。 |
| 4月末 |
社保
支払 |
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同左 |
年金事務所への支払は共に前月分(3月分)のため、仕訳は同じ。 |
退職時期で社会保険料は変わるの？
会計処理とは関係ないですが・・
社会保険料に日割りの概念はなく、月末に属するところに１か月分を支払いますので、仮に月末１日前に退職したとすると、退職月の健康保険料、介護保険料、厚生年金保険料がかからないことになります。
例えば、3月31日に退職した場合は3月分の社会保険料がかかりますが、3月30日退職の場合は、3月分社会保険料はかかりません。
社会保険料の更新時期
（１）更新時期
毎年9月は、社会保険料が更新される時期です。郵送で送られてくる「健康保険・厚生年金保険被保険者標準報酬決定通知書」を見て、標準報酬月額より、社会保険料の金額変更を行います。
（２）従業員から天引きする額を変更するタイミング
「変更後の社会保険料を年金事務所に支払う月」に「該当する給与明細」と考えればわかりやすいです。例年、10月末支払の社会保険料より、金額が変更されますので・・
| 当月分翌月払の場合 |
9月分10月払給料より新しい社保を徴収 |
| 当月分当月払いの場合 |
10月分10月払給料より新しい社保を徴収 |
